Zoals bekend is de belastingdruk in de vennootschapsbelasting in 2023 een stuk hoger geworden. Ook ondernemers in de inkomstenbelasting zijn er in 2023, door onder anderen de versobering van de ondernemersaftrek, op achteruit gegaan. Gelukkig is er een manier om het leed in 2023 enigszins te verzachten: de verruimde willekeurige afschrijving. Deze regeling is tijdelijk (enkel voor het jaar 2023) opengesteld.
De verruimde willekeurige afschrijving biedt de mogelijkheid om, voor investeringen gedaan in 2023, in één keer maximaal 50% van de af te schrijven aanschaffings- of voortbrengingskosten ten laste van het fiscale resultaat te brengen. Hiermee kan de belastingdruk, afhankelijk van de omvang van de investeringen in 2023, fors worden verlaagd. Over de resterende boekwaarde zal vervolgens regulier worden afgeschreven. Deze regeling geldt zowel voor de inkomstenbelasting als de vennootschapsbelasting.
LET OP!
Het gaat hier dus om een fiscale regeling die alleen in 2023 van toepassing is. Wordt de jaarrekening niet op fiscale, maar op commerciële grondslagen opgesteld, dan blijven voor bepaling van het commerciële resultaat de commerciële afschrijvingsregels (met mogelijke vorming van een belastinglatentie) gelden en kan daar dus fiscaal van worden afgeweken.
Voorwaarden
Er gelden een aantal voorwaarden om voor de verruimde willekeurige afschrijving in aanmerking te komen:
- De verplichting voor de aanschaf van de bedrijfsmiddelen moet in 2023 zijn aangegaan óf de voortbrengingskosten moeten in 2023 zijn gemaakt;
- Het moet gaan om nieuwe bedrijfsmiddelen die niet eerder (elders) in gebruik zijn genomen;
- De bedrijfsmiddelen moeten uiterlijk 1 januari 2026 in gebruik worden genomen;
- Het moet gaan om bedrijfsmiddelen in eigen gebruik. De bedrijfsmiddelen mogen dus bijvoorbeeld niet worden verhuurd (tenzij het gaat om korte verhuur aan steeds andere huurders in het kader van een verhuurbedrijf);
- Er mag willekeurig worden afgeschreven over de af te schrijven aanschaffings- of voortbrengingskosten. Een voorbeeld ter verduidelijking: je koopt een bedrijfsmiddel voor € 100.000 en de restwaarde is 10% dus € 10.000. Je mag dan in 2023 maximaal 50% van € 100.000 - € 10.000, dus een bedrag van € 45.000 ten laste van het fiscale resultaat brengen.
Uitgesloten bedrijfsmiddelen
Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgesloten van de verruimde willekeurige afschrijving. Het gaat dan onder anderen om:
- Gebouwen;
- Bromfietsen en motorrijwielen;
- Personenauto’s (met uitzondering van beroepsvervoer en 0-emissie personenauto’s);
- Immateriële activa;
- Schepen en vliegtuigen;
- Dieren;
- Bedrijfsmiddelen waarover al met een andere regeling willekeurig is/wordt afgeschreven (bijvoorbeeld door de willekeurige afschrijving voor startende ondernemers in de inkomstenbelasting).
Hoeveel afschrijven?
De willekeurige afschrijving kan nooit hoger zijn dan de in 2023 daadwerkelijk betaalde aanschaffings- of voortbrengingskosten (ook als dit minder dan 50% van de uiteindelijke investeringswaarde is). Dit is van belang wanneer in 2023 slechts een gedeelte van de aanschaffings- of voortbrengingskosten worden betaald. Het kan dan het overwegen waard zijn om in 2023 een groter deel van de aanschaffings- of voortbrengingskosten te voldoen, zodat in 2023 tenminste 50% van de investeringswaarde is betaald en de willekeurige afschrijving volledig kan worden benut.
Het is bovendien van belang dat het bedrijfsmiddel waarop willekeurig wordt afgeschreven tot 1 januari 2026 in gebruik blijft. Is dat niet het geval, dan zal de willekeurige afschrijving worden teruggenomen.
Tot slot
Ben je van plan om op korte termijn grote investeringen te doen? Dan kan het door de (tijdelijke) verruimde willekeurige afschrijving interessant zijn om deze investeringen in 2023 te doen. Wil je graag van tevoren weten of een bedrijfsmiddel hiervoor in aanmerking komt? Neem dan contact met ons op!
Geschreven naar de stand van zaken op 20 februari 2023.