Nog een keertje ‘jubelen’? Het is nu of nooit!
Heb je in 2022 een stukje van de jubelton geschonken voor de eigen woning van kind of een ander, dan heb je tot en met 31 december 2023 de tijd om deze schenking tot maximaal de grote vrijstelling van € 106.671 te complementeren. De ontvanger heeft dan nog tot en met 31 december 2024 de tijd om de schenking volgens de voorwaarden te besteden. Vergeet niet om naast de betaling ook de voorwaarden in een schenkovereenkomst op te nemen. En dien tijdig (lees: voor 1 maart 2024) een aangifte schenkbelasting in, ook als er geen schenkbelasting is verschuldigd.
Heb je in 2022 nog geen deel van de jubelton geschonken? Dan kun je dit jaar nog wel – mits vanzelfsprekend voldaan wordt aan alle voorwaarden – de lagere jubelton (het ‘jubelkwartje’) schenken van € 28.947 voor de eigen woning.
De hoogte en samenstelling van privévermogen in box 3 op 1 januari 2024
Over de heffing in box 3 staan de kranten vol. Het is zo langzamerhand hét hoofdpijndossier van staatssecretaris Van Rij geworden. Vooralsnog is voor de heffing over box 3 vermogen de hoogte én samenstelling van belang.
Heb je veel bezittingen maar ook veel schulden, zodanig dat per saldo een bezit van minder dan € 57.000 (naar de cijfers van 2023) per persoon overblijft? Dan bedraagt de heffing in box 3 nihil. Voor fiscaal partners blijft de heffing nihil als het verschil bezittingen en schulden maximaal € 114.000 bedraagt. Tot zover de hoogte van het vermogen.
Misschien wel evenzo belangrijk is de samenstelling van dit vermogen. De fictieve rendementen waarover in 2024 tegen een tarief van 33% belasting wordt geheven naar het vermogen per 1 januari 2024 verschilt namelijk per categorie. Op dit moment zijn de bekende tarieven als volgt:
- Banktegoeden/kastegoeden -> 0,36% (voorlopig cijfer voor heffing 2023)
- Overige bezittingen -> 6,04% (definitief cijfer voor heffing 2024)
- Schulden -> 2,57% (voorlopig cijfer voor heffing 2023)
Het optimaliseren/regisseren van de hoogte en samenstelling van bezittingen en schulden per 1 januari 2024 kan daarom aanzienlijk impact hebben op de belastingheffing. Heroverweeg of box 3 voor bijvoorbeeld obligaties/laagrenderende vorderingen nog de beste plek is. Zie ons eerdere artikel “Beleggen in de B.V., the place to be”. Je kunt ook eens kijken naar bijvoorbeeld rentedeposito’s: deze worden belast als bank- en kastegoeden, maar renderen wel wat meer (thans zo’n 2% voor 1 jaar vast) dan tegoeden op een bankrekeningen.
Timing dividenduitkering vanuit de bv naar privé
Over een dividenduitkering vanuit de bv naar privé is dit jaar nog 26,9% aanmerkelijkbelangheffing verschuldigd. Vanaf 2024 wordt deze heffing anders: 24,5% over de eerste € 67.000 (bruto per persoon, per jaar en voor fiscaal partners dus bruto € 134.000 per jaar) en daarboven 31%. Regisseer de timing – daar waar mogelijk – dus goed.
Gelet op de verlaging van het tarief voor uitkeringen tot € 67.000 (of € 134.000) is het sterk te overwegen om dergelijke uitkeringen niet in 2023 maar in begin 2024 te doen.
Soms kan het echter ook het overwegen waard zijn om (een deel van) de opgebouwde winstreserves juist nog wel dit jaar uit te keren naar privé. Dit speelt met name als er een zodanig vermogen in de bv zit dat de heffing vroeg of laat van 31% niet te ontlopen is. Dit is onder meer afhankelijk van wanneer je verwacht dat je de aanmerkelijk belangheffing ultiem verschuldigd zult zijn en wat het verwachte rendement is over de uitgestelde aanmerkelijkbelangheffing. Je hoeft overigens de netto dividenduitkering niet privé in box 3 te houden; onbelast terugstorten als agiokapitaal in de bv behoort ook tot de mogelijkheden.
DGA: breng de excessieve schulden aan de bv in kaart
Heb jezelf als DGA of jouw familieleden meer dan € 700.000 schuld aan de bv? Dan kan het zijn dat er nog dit jaar 26,9% aanmerkelijkbelangheffing verschuldigd is voor zover het saldo op 31 december a.s. hoger is dan € 700.000. Het gaat in beginsel om alle schulden, ongeacht of er in privé voldoende zekerheden zijn afgegeven. Uitgezonderd zijn echter wel de eigenwoningschulden die vallen in box 1. Maar let op: voor eigenwoningschulden die dit jaar zijn aangegaan, moet er wel notarieel hypotheekrecht gevestigd zijn, anders tellen deze schulden alsnog mee voor de berekening van de € 700.000 grens! Notarissen zijn vaak heel druk aan het eind van het jaar, dus wacht hier niet mee tot in december.
Kom je tot de conclusie dat de schulden meer zijn dan € 700.000? Dan is het goed om snel in actie te komen. De 26,9% belastingheffing kan op verschillende manieren worden voorkomen/beperkt. Wellicht behoort aflossen van de schulden tot de mogelijkheden, bijvoorbeeld met het inbrengen in de bv van een privé gehouden effectenportefeuille of onroerend goed? Of wellicht zijn er mogelijkheden dat een externe financier geld wil verstrekken? Soms kan daarbij ook een eventuele overwaarde op de eigen woning van pas komen.
De schuld kan ook afgelost worden door dit jaar een ‘ echte’ dividenduitkering te doen vanuit de bv. Dit betekent dat de dividenduitkering gebruteerd moet worden, zodat met het netto bedrag (na betaling 26,9% belasting) de schuld afgelost kan worden. Concreet: om een schuld van € 100.000 af te lossen, zal de dividenduitkering € 136.800 bedragen.
Tenslotte resteert de excessieve heffing voor lief nemen. Alsdan zal uiterlijk bij de aangifte inkomstenbelasting 2023 de heffing verschuldigd zijn en blijft fiscaal/juridisch de schuld/vordering-verhouding in stand.
Kortom: genoeg om over na te denken en te beoordelen wat in jouw specifieke situatie fiscaal/financieel het vriendelijkste uitpakt.
Stel bedrijfsopvolging onder de BOR niet langer uit (of soms juist weer wel!)
De BOR is een vrijstelling in de schenk- en erfbelasting en maakt een fiscaalvriendelijke bedrijfsoverdracht mogelijk met een afstel van heffing van schenk- en erfbelasting. Soms kan dat plaatsvinden samen met de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting, waarbij de aanmerkelijkbelangclaim wordt uitgesteld naar de toekomst.
Er wordt al lang gepraat over deze regeling. Te ruim volgens sommigen, juist te beperkt volgens anderen. In de voorjaarsnota 2023 zijn de denkrichtingen voor aanpassingen in deze regelingen gepresenteerd, die naar verwachting met Prinsjesdag dit jaar meer uitgewerkt gaan worden. In grote lijnen lijkt het erop dat vanaf 2024 onroerend goed verhuurd aan derden in geen geval meer kwalificeert voor deze regelingen: wil je nog onder de BOR overdragen, wacht dan dus niet meer en kom in actie!
Daarnaast zijn er veranderingen benoemd met een beoogde ingangsdatum van 2025. Denk daarbij aan:
- lagere voorwaardelijke vrijstelling (nu 83% boven globaal € 1,2 mln goingconcernwaarde, straks 70% boven € 1,5 mln goingconcernwaarde);
- geen BOR meer voor beleggingsvermogen maximaal 5% van het ondernemingsvermogen;
- afschaffing van de driejaar dienstbetrekkingseis van de overnemers om in aanmerking te komen voor de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting;
- de bezits- en voortzettingseis in de BOR wordt in sommige gevallen versoepeld.
Kortom: genoeg ingrijpende veranderingen op komst om nu nog goed stil te staan bij de timing van een bedrijfsoverdracht indien je een onderneming geheel of gedeeltelijk naar de volgende generatie wilt overdragen.
Tot slot
Zoals je hebt kunnen lezen, is het fiscaallandschap volop in beweging. Grote veranderingen met soms grote impact komen eraan. Wacht dus niet met anticiperen totdat de oliebollenkramen opengaan en je plannen gaat maken voor kerst en oud & nieuw, maar kom nu in actie!
Heb je na het lezen van dit stuk nog vragen? Neem dan gerust contact met ons op, we spreken je graag de komende maanden over deze onderwerpen.
Geschreven naar de stand van zaken op 19 juni 2023