Wat kunt u dit jaar nog regelen? Zijn er belangrijke aandachtspunten waarop u moet anticiperen? En op welke punten kunt u zich alvast voorbereiden op het nieuwe jaar?
LET OP!
De meeste plannen van het kabinet zijn nog niet definitief en moeten nog door de Tweede Kamer en de Eerste Kamer worden goedgekeurd. We wijzen hier dit jaar met extra nadruk op, aangezien de huidige coalitie zowel in de Tweede als in de Eerste Kamer geen meerderheid bezit en hiervoor dus waarschijnlijk compromissen zal moeten sluiten. Bovendien zijn al wijzigingen aangekondigd die in deze Eindejaarstips nog konden worden opgenomen. Waar mogelijk is al wel rekening gehouden met de aanvullende ‘koopkrachtbrief’ van 29 september 2026. In verband met alle onzekerh
Opmerkingen vooraf
In diverse tips wordt ingegaan op het mogelijke belastingvoordeel dat met aftrekposten kan worden behaald. Dat speelt zich vooral af in box 1 van de inkomstenbelasting, waarin onder andere inkomsten uit loon, pensioen en de eigen woning worden belast. Voor personen die de AOW-leeftijd nog niet hebben bereikt, geldt vanaf 2025 in box 1 een drieschijvenstelsel. De eerste schijf loopt in 2027 tot € 39.247 tegen een tarief van 36,23%, de tweede schijf loopt van € 39.247 tot € 78.426 en kent een tarief van 38,16%. Alles daarboven is in 2027 belast tegen 49,5%.
Voor personen die de AOW-leeftijd wel hebben bereikt, gelden ook drie tarieven. Daarbij wordt voor de eerste schijf een onderscheid gemaakt naar leeftijd. Voor personen die vóór 1946 zijn geboren, geldt een eerste schijf tot € 41.637 en een tarief van 18,33%. Voor degenen die later zijn geboren, loopt de eerste schijf tot € 39.247 met hetzelfde tarief van 18,33%. De tweede schijf loopt voor beide categorieën tot € 78.426, met een tarief van 38,16%. Alles daarboven is in 2027 belast tegen 49,5%.
LET OP!
In de koopkrachtbrief is voorgesteld de hoogste schijf pas te laten beginnen bij € 80.578. Dat geldt dan zowel voor mensen die jonger als ouder zijn dan de AOW-leeftijd.
Drie tariefschijven lijkt eenvoudig, maar schijn bedriegt. In het systeem van belastingheffing bestaan namelijk heffingskortingen, waarmee de verschuldigde belasting wordt verminderd. De belangrijkste heffingskortingen zijn echter inkomensafhankelijk. Meestal betekent dit dat de korting minder wordt als het inkomen stijgt (en vice versa). Het is daardoor mogelijk dat een aftrekpost niet alleen belastingbesparing oplevert van het genoemde tarief, maar ook zorgt voor een hogere heffingskorting (en bij een hoger inkomen juist andersom). Bovendien kan een lager of hoger inkomen voor toeslaggerechtigden ook leiden tot hogere of lagere toeslagen. De marginale belastingdrukdruk kan daardoor in sommige gevallen zelfs oplopen tot 95%, ondanks het toptarief van 49,5% (onder marginale belastingdruk wordt verstaan hoeveel procent belasting bij een bepaald inkomen is verschuldigd over de eerstvolgende euro inkomen).
Zo kan het werkelijke voordeel van een aftrekpost dus groter zijn dan het tarief alleen. Het is echter niet mogelijk om daarvoor eenvoudig een formule te geven waarmee de uitkomst kan worden berekend, omdat die afhankelijk is van iemands persoonlijke situatie. Daar komt bij dat een aantal aftrekposten slechts kan worden afgetrokken tegen maximaal het tarief van de 2e schijf, afhankelijk van het tarief waartegen je inkomen belast wordt. Bovendien is de hoogte van de algemene heffingskorting sinds 2025 niet meer afhankelijk van alleen het inkomen uit werk en woning in box 1, maar van het verzamelinkomen, ofwel van het inkomen in box 1, box 2 en box 3 samen.
1. In 2026 nog dividend uitkeren?
Welke tarieven in box 2 – waarmee onder meer inkomen uit dividend belast wordt – in 2027 zullen gelden, is nog onzeker. In box 2 bestaan twee tarieven. Het eerste tarief bedraagt 24,5% over inkomsten tot € 68.843 (2026) en € 69.607 (2027) en dit tarief lijkt niet te veranderen in 2027. Het tweede tarief, dat geldt doven de genoemde bedragen, bedraagt in 2026 nog 31%. Op basis van de koopkrachtbrief is het echter de bedoeling dit voor de periode van 2027 tot en met 2030 te verlagen naar 29,2%. Het is nog onzeker of deze tariefsverlaging ook daadwerkelijk wordt ingevoerd.
Heb je een fiscale partner, dan kun je het uitgekeerde dividend in de aangifte onderling verdelen. Je betaalt bij een 50/50-verdeling in 2026 dan 24,5% over de eerste € 137.686 aan inkomen in box 2 en over het meerdere 31%. In 2027 betaal je 24,5% over de eerste € 139.214 en over het meerdere 29,2%.
TIP!
Overweeg nog in 2026 dividend uit te keren tot een bedrag van € 68.843, respectievelijk € 137.686 en hiermee gebruik te maken van het lage tarief. Dit kan met name voordelig zijn als je van plan was in 2027 meer dividend op te nemen dan € 69.607, respectievelijk € 139.214.
Houd er daarbij rekening mee dat inkomen in box 2 vanaf 2025 ook medebepalend is voor de hoogte van de algemene heffingskorting. Het uitkeren van dividend kan dus minder heffingskorting opleveren.
LET OP!
Dividenduitkeringen hebben ook effect op je box 3-vermogen en excessief lenen. Heb je als aanmerkelijkbelanghouder een schuld die meer bedraagt dan € 500.000, dan heb je namelijk tot 31 december 2026 de tijd om deze terug te brengen. Doe je niets, dan ben je in box 2 belasting verschuldigd over het bedrag boven de € 500.000. Overleg met je adviseur of het voordelig is om nu dividend uit te keren of dat het beter is om te wachten tot 2027. Of wellicht om later in één keer een hoger bedrag aan dividend uit te keren.
LET OP!
Houd er verder rekening mee dat oppotten van winst in je bv sinds 2024 minder aantrekkelijk is. Bij de uiteindelijke verkoop van je bv betaal je dan immers al snel het tarief van 31%.
2. Speel in op verschil in tariefschijf
De eerste schijf van de vennootschapsbelasting kent een tarief van 19% en geldt voor een winst tot € 200.000. Valt de winst van je bv dit jaar lager uit dan € 200.000, dan kan het voordelig zijn om reserves te vormen en om kosten van je onderneming, indien mogelijk, zo veel mogelijk uit te stellen en opbrengsten, indien mogelijk, in de tijd naar voren te halen.
Wat betreft reserves en kosten kun je bijvoorbeeld denken aan de kostenegalisatiereserve, de herinvesteringsreserve, voorzieningen, onderhoudswerkzaamheden vervroegen of aan vervroegd afschrijven. Schuiven met de winst kan met name voordelig zijn als je daarmee kunt voorkomen dat de winst in 2027 wel boven de € 200.000 uitkomt. Uiteraard moet door deze winstverschuiving de winst dit jaar niet alsnog boven de € 200.000 uitkomen, anders ben je het tariefsvoordeel (deels) weer kwijt.
TIP!
Wijkt de winst af van de verwachtingen, vraag dan op tijd een nieuwe voorlopige aanslag Vpb aan. Hiermee voorkom je de betaling van belastingrente, terwijl je bij een teruggave voorkomt dat dit bedrag renteloos uitstaat bij de Belastingdienst. Houd er rekening mee dat de belastingrente voor de vennootschapsbelasting 5% bedraagt.
Tegen de hoogte van de belastingrente voor de vennootschapsbelasting is door veel bedrijven bezwaar gemaakt. Heeft jouw bv dit ook gedaan en viel dit bezwaar onder de zogenaamde ‘massaalbezwaarprocedure’, dan is het bedrag van de belastingrente inmiddels aangepast en moet je hierover bericht hebben ontvangen van de Belastingdienst. De bezwaren inzake de massaalbezwaarprocedure zijn namelijk collectief toegewezen.
3. Houd rekening met excessief lenen
Om excessief leengedrag van dga’s tegen te gaan, bestaat sinds 2023 de regeling van het excessief lenen. Als een dga meer leent dan het grensbedrag, wordt het meerdere belast als fictief inkomen in box 2 van de inkomstenbelasting. Dit wordt jaarlijks op 31 december getoetst. Ga daarom na of je per 31 december boven het grensbedrag dreigt uit te komen en keer eventueel dividend uit om eronder te blijven. Voor 2026 is het grensbedrag € 500.000.
LET OP!
In de koopkrachtbrief is voorgesteld het grensbedrag van € 500.000 de komende vijf jaar stapsgewijs te verlagen naar € 100.000. Dat betekent het volgende:
- 2027: € 420.000
- 2028: € 340.000
- 2029: € 260.000
- 2030: € 180.000
- 2031: € 100.000
Voor deze regeling moeten alle schulden van een dga en de fiscale partner samen bij alle bv’s waarin een belang van minimaal 5% wordt gehouden, worden samengeteld. Schulden die zijn aangegaan voor de eigen woning en kwalificeren als eigenwoningschuld, tellen niet mee, mits deze zijn gedekt door hypothecaire zekerheid. Voor eigenwoningschulden die al bestonden vóór 1 januari 2023, geldt de eis van hypothecaire zekerheid niet. Bij het voorstel om het grensbedrag te verlagen naar uiteindelijk € 100.000 is opgenomen dat de uitzondering voor eigenwoningschulden blijft bestaan.
LET OP!
De regeling geldt niet alleen voor de dga en de fiscale partner zelf, maar ook voor (groot)ouder en (klein)kinderen die lenen bij de bv van de dga of de fiscale partner. Dergelijke verbonden personen hebben een eigen grensbedrag. De uitzondering voor eigenwoningschulden is daarbij ook van toepassing.
4. Houd je fiscale eenheid voor de Vpb tegen het licht
Zijn je bv’s op dit moment gevoegd in een fiscale eenheid voor de Vpb, houd deze dan eens tegen het licht. De fiscale eenheid betaalt vennootschapsbelasting over het geheel van winsten van de gevoegde bv’s. Gezien het verschil tussen het lage en het hoge tarief kan het verbreken van de fiscale eenheid nog steeds interessant zijn. Het tariefverschil bedraagt in 2027 immers 6,8%-punt (19% respectievelijk 25,8%) en heeft betrekking op de eerste
€ 200.000 winst. Na verbreking van de fiscale eenheid kan elke bv voor zich het tariefopstapje benutten. Dit kan maximaal € 13.600 voordeel opleveren per aparte bv.
LET OP!
Het verbreken van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting kan niet met terugwerkende kracht plaatsvinden. Als verbreking per 2027 gewenst is, moet het verzoek hiertoe vóór 1 januari 2027 zijn ontvangen door de Belastingdienst.
Weeg alle voor- en nadelen van de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting goed af voordat je besluit tot verbreking over te gaan. Wees ook alert op mogelijke onbedoelde gevolgen bij verbreking. Zo dien je wellicht belasting te betalen over vermogensverschuivingen tussen de bv’s in de afgelopen zes jaar.
5. Voorkom belastingrente: verzoek om een voorlopige aanslag
Met betrekking tot je aanslag vennootschapsbelasting 2026 rekent de Belastingdienst vanaf 1 januari 2026 een rente van 5%. Voorkom belastingrente over 2026 en controleer of je voorlopige aanslag juist is. Is deze te laag, vraag dan zo snel mogelijk een nieuwe voorlopige aanslag aan, als de liquiditeitspositie dat toelaat. Zodra de omvang van de winst van je bv op het einde van het jaar min of meer bekend is, is ook duidelijk of het verstandig is om een nieuwe voorlopige aanslag aan te vragen.
Overigens wordt geen belastingrente in rekening gebracht als de aangifte vennootschapsbelasting wordt ingediend voor de eerste dag van de zesde maand na het tijdvak waarover de belasting wordt geheven (doorgaans 1 juni) en de belastingaanslag wordt vastgesteld overeenkomstig de ingediende aangifte. Dat geldt ook als een verzoek voor een voorlopige aanslag wordt ingediend binnen vier maanden na afloop van het boekjaar.
TIP!
Wijkt de winst af van de verwachtingen, vraag dan op tijd een nieuwe voorlopige aanslag Vpb aan. Hiermee voorkom je de belastingrente van 5% of, bij een teruggave, voorkom je dat dit bedrag renteloos uitstaat bij de Belastingdienst.
LET OP!
Soms eindigt het boekjaar van een vennootschap al eerder dan op 31 december, bijvoorbeeld bij voeging in een fiscale eenheid. De start van de berekening van belastingrente ligt dan op zes maanden na einde van het boekjaar. Om belastingrente te voorkomen, moet je binnen vier maanden na het einde van het boekjaar een (aanvullende) voorlopige aanslag aanvragen. Dat moment kan dus al in 2026 liggen.
Tegen de hoogte van de belastingrente voor de vennootschapsbelasting is door veel bedrijven bezwaar gemaakt. Heeft jouw bv dit ook gedaan en viel dit bezwaar onder de zogenaamde massaalbezwaarprocedure, dan is het bedrag van de belastingrente inmiddels aangepast en moet je hierover bericht hebben ontvangen van de Belastingdienst. De bezwaren inzake de massaalbezwaarprocedure zijn namelijk collectief toegewezen.
6. Optimaliseer je (kleinschaligheids)investeringsaftrek
Als je investeert, heb je als ondernemer in beginsel recht op de investeringsaftrek voor kleinschalige investeringen. Er geldt wel een aantal voorwaarden, waaronder een minimum investeringsbedrag. Dit bedrag is voor 2026 bepaald op € 2.901. De KIA krijgt je bovendien alleen voor investeringsgoederen waarop je moet afschrijven. Dit betekent dat het bedrijfsmiddel minstens € 450 moet kosten. Investeer je in 2026 in totaal dus minstens voor € 2.901 aan bedrijfsmiddelen die ieder minstens € 450 kosten, dan heb je in beginsel recht op de KIA.
TIP!
Zit je dit jaar met je investeringen net onder de minimumgrens van € 2.901, dan kan het lonen een voorgenomen investering iets te vervroegen, zodat je toch voor de KIA in aanmerking komt. Het kan zomaar 28% KIA opleveren over het totaal aan investeringsverplichtingen.
Rondom de investeringsaftrek is er een tweetal zaken om rekening mee te houden: het moment van het aangaan van investeringsverplichtingen (geven opdracht, ondertekening offerte e.d.), in combinatie met de tabel van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Het percentage aan aftrek is in 2026 het hoogst als het totaal aan verplichtingen ligt tussen € 2.900 en € 71.683 (namelijk 28%). Tussen € 71.683 en € 132.746 is de KIA een vast bedrag: € 20.072. Het plannen en – voor zover mogelijk – het spreiden van investeringsverplichtingen loont vaak de moeite.
TIP!
Dreig je in 2026 meer te investeren dan het maximum van € 398.236, overweeg dan je investeringen over meerdere jaren te splitsen. Zo levert een investering van bijvoorbeeld
€ 400.000 in 2026 geen KIA op. Splits je deze investering over 2026 en 2027 in twee keer € 200.000, dan heb je beide jaren recht op een KIA van € 14.988.
Betaal in ieder geval 25% van een nog niet in gebruik genomen investering binnen twaalf maanden na het aangaan van de verplichting tot aankoop van het bedrijfsmiddel. Doe je dit niet, dan komt de hele investeringsaftrek te vervallen (tenzij sprake is van overmacht).
Om de investeringsaftrek ook daadwerkelijk in de aangifte vennootschapsbelasting 2026 mee te mogen nemen, moet het bedrijfsmiddel in gebruik genomen zijn in 2026 óf er moet voldoende aanbetaald zijn. Anders schuift de aftrek door naar latere jaren. Afhankelijk van de verwachte winsten kan het aantrekkelijk zijn nog in 2026 een aanbetaling te doen. Let daarbij wel op risico’s bij faillissement van de leverancier.
LET OP!
Betaal in ieder geval 25% van een nog niet in gebruik genomen investering binnen twaalf maanden na het aangaan van de verplichting tot aankoop van het bedrijfsmiddel. Doe je dit niet, dan komt de hele investeringsaftrek te vervallen (tenzij sprake is van overmacht).
LET OP!
Soms mag je bedrijfsmiddelen willekeurig afschrijven, zoals sommige die op de Milieulijst staan. Heb je deze nog niet in gebruik genomen, dan kun je toch willekeurig afschrijven over maximaal het bedrag dat je in het jaar van investeren hebt betaald.
Heb je in de afgelopen vijf jaar (dus in de periode tussen 20221 en 2026) gebruikgemaakt van de investeringsaftrek en verkoop je het bedrijfsmiddel weer of ruil je het in, dan krijg je mogelijk te maken met de desinvesteringsbijtelling, waardoor je een gedeelte van de aftrek weer moet terugbetalen. Houd hier rekening mee en wacht, voor zover mogelijk, met de desinvestering.
LET OP!
Niet alle bedrijfsmiddelen komen in aanmerking voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Zo zijn bedrijfsmiddelen met een investeringsbedrag van minder dan € 450 uitgesloten, maar ook uitgesloten zijn bijvoorbeeld goodwill, grond, woonhuizen en personenauto’s die niet bestemd zijn voor beroepsvervoer.
7. Vorm een herinvesteringsreserve (HIR) voor een verkocht bedrijfsmiddel
Heeft je bv een bedrijfsmiddel verkocht en daarbij een boekwinst behaald, dan kun je de belastingheffing over de boekwinst uitstellen door deze te reserveren in een herinvesteringsreserve (HIR). Voorwaarde is dat de bv een vervangingsvoornemen heeft en houdt. De bv kan de HIR in stand houden gedurende maximaal drie jaar na het jaar waarin het bedrijfsmiddel is verkocht. Investeert je bv binnen deze termijn in een ander bedrijfsmiddel, dan boek je de HIR af op de aanschafprijs van het nieuwe bedrijfsmiddel. Door de afboeking mag de boekwaarde van het nieuwe bedrijfsmiddel niet lager worden dan die van het verkochte bedrijfsmiddel. Het restant van de HIR kun je afboeken op een eventuele volgende investering die je binnen de herinvesteringstermijn doet. Investeert je bv niet tijdig in een ander bedrijfsmiddel, dan valt de HIR aan het einde van het derde jaar in beginsel in de winst. De HIR valt echter niet in de winst als de aard van het aan te schaffen bedrijfsmiddel een langer tijdvak vereist of als de investering door bijzondere omstandigheden is vertraagd. In het laatste geval moet er aan de aanschaffing wel een begin van uitvoering zijn gegeven. Onthoud dat het in veel gevallen voordelig is om zo mogelijk een HIR te vormen.
LET OP!
Het vormen van een HIR is niet altijd voordelig, met name als in de toekomst over je winst een hoger belastingtarief van toepassing is. Stel bijvoorbeeld dat de jaarwinst van je bv € 200.000 bedraagt en je een HIR van € 100.000 kunt vormen. Hiermee bespaar je in 2026 € 100.000 x 19% Vpb = € 19.000. Koop je in 2027 een bedrijfsmiddel terug waarop je de HIR in de periode 2027 t/m 2031 afboekt en waardoor je ieder jaar € 20.000 minder kunt afschrijven, dan kost je dit over de periode 2027 t/m 2031 in totaal € 100.000 x 25,8% = € 25.800 extra aan belasting, ervan uitgaande dat je bv in de periode 2027 t/m 2031 over de extra winst vanwege de verminderde afschrijvingen een belastingtarief van 25,8% betaalt. Je nadeel bedraagt dan per saldo € 19.000 -/- € 25.800 = € 6.800.
Voor bedrijfsmiddelen die niet of in meer dan tien jaar worden afgeschreven, zoals vastgoed, geldt een extra voorwaarde. Daarbij moet het vervangende bedrijfsmiddel in de onderneming namelijk dezelfde bedrijfseconomische functie vervullen als het verkochte bedrijfsmiddel. Zo mag je een pand in eigen gebruik niet vervangen door een verhuurd pand en vice versa.
Voor het vormen en aanwenden van een HIR gelden enkele voorwaarden. Met name het genoemde vervangingsvoornemen is van belang en moet op de balansdatum duidelijk zijn. Je bv kan dit aannemelijk maken door bijvoorbeeld offertes aan te vragen en advies in te winnen over een vervangend bedrijfsmiddel. Laat je hierover goed informeren en adviseren.
TIP!
Stel je als dga bepaalde vermogensbestanddelen ter beschikking aan bijvoorbeeld je bv? Dan mag je als terbeschikkingsteller ook een HIR vormen.
8. Laat je HIR niet verlopen
Laat de termijn voor in het verleden gevormde herinvesteringsreserves niet verlopen. Een HIR die je bv in 2023 gevormd heeft, moet nog vóór 31 december 2026 benut worden. Doet de bv dat niet, dan valt de HIR vrij en is de bv belasting verschuldigd. Investeer daarom op tijd!
Er bestaan twee uitzonderingen op de termijn van drie jaar waarbinnen je bv moet herinvesteren:
- De eerste is als vanwege de aard van het bedrijfsmiddel meer tijd nodig is. Denk bijvoorbeeld aan de investering in een chemische fabriek waarvoor diverse vergunningen nodig zijn.
- De tweede uitzondering is van toepassing als er bijzondere omstandigheden zijn waardoor de aankoop is vertraagd. Er moet in dat geval wel op zijn minst een begin van uitvoering met de aankoop gemaakt zijn. Ook zul je de vertragende factoren desgewenst aannemelijk moeten maken. Een voorbeeld hiervan is de weigering van een gemeente om een bouwvergunning af te geven, waardoor de geplande investering moest worden uitgesteld.
LET OP!
Vanwege het verschil in tarieven binnen de vennootschapsbelasting kan het verlopen van de HIR ook gunstig uitpakken. Bijvoorbeeld wanneer je nu over de vrijgevallen HIR slechts 19% belasting betaalt, terwijl je vanaf 2026 door hogere afschrijvingen 25,8% belasting bespaart. Neem dit mee in je overwegingen de HIR al dan niet te laten verlopen.
9. Maak bewuste keuze bij gemengde kosten
Als onderneming kun je een aantal kosten maar beperkt in aftrek brengen van de winst, omdat deze kosten voor een deel een privé-element bevatten. Dit betreft de kosten van voedsel, drank en genotmiddelen, representatiekosten (waaronder ook recepties, feestelijke bijeenkomsten en vermaak vallen) en ten slotte kosten van congressen, seminars, symposia, excursies, studiereizen en dergelijke. Bovengenoemde kosten zijn voor ondernemingen in de vennootschapsbelasting maar voor 73,5% aftrekbaar.
In plaats van dit percentage kun je er ook voor kiezen een vast bedrag niet ten laste van de winst te brengen. Dit bedrag bedraagt voor ondernemingen in de vennootschapsbelasting in 2026 € 5.700 of 0,4% van de loonsom als dit meer is dan € 5.700. Het bovenstaande leert dat het raadzaam is een bewuste keuze te maken.
LET OP!
Voor de berekening van het vaste bedrag kun je uitgaan van het fiscale loon waarop loonheffing is ingehouden. Dit vind je in de verzamelloonstaat. Je hoeft dan geen rekening te houden met posten die via de werkkostenregeling lopen. Het maakt de toepassing eenvoudiger, maar vergroot bovendien in bepaalde situaties de aftrekmogelijkheden voor jou als werkgever.
TIP!
Bereken eerst of het al dan niet voordeliger is voor het vaste bedrag te kiezen. Vergeet je een keuze te maken, dan gaat de Belastingdienst er automatisch van uit dat je kiest voor het vaste bedrag, ook als dit onvoordelig voor je is.
10. Ken jezelf een lager gebruikelijk loon toe
Als dga dien je jezelf een gebruikelijk loon toe te kennen. Dit is minimaal het hoogste van de volgende drie bedragen:
- 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- het hoogste loon van de overige werknemers van de bv of daarmee verbonden vennootschappen (lichamen);
- € 58.000 (2026).
Je kunt dit gebruikelijk loon onder voorwaarden lager vaststellen dan € 58.000. Er geldt namelijk een tegenbewijsregeling voor de hoofdregel. Om het loon lager dan € 58.000 vast te stellen, moet je aannemelijk maken dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 58.000. Lukt dat niet, dan bedraagt het gebruikelijk loon in beginsel minimaal € 58.000.
Ook het salaris van een eventuele mede-dga telt mee bij de bepaling van het hoogste loon van de overige werknemers. Wel is ook dan tegenbewijs mogelijk als het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is. Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking mag echter niet bepaald worden op het loon van een werknemer die zelf een aanmerkelijk belang in de bv bezit.
Uitzonderingen
Starters mogen maximaal drie jaar lang uitgaan van een lager loon als de bv het gebruikelijk loon door het opstarten van de onderneming niet kan betalen, bijvoorbeeld omdat er veel is geïnvesteerd of als de bv een lage cashflow heeft. Daarnaast mogen ook structureel verlieslijdende bv’s aan de dga een lager gebruikelijk loon toekennen.
LET OP!
In bovenstaande situaties kan zelfs een gebruikelijk loon worden toegekend dat lager is dan het minimumloon als hiervoor zakelijke gronden bestaan. Dit is bijvoorbeeld het geval als de continuïteit van je bv in gevaar komt als de bv toch een gebruikelijk loon ter grootte van het minimumloon zou uitbetalen.
11. Verminder gebruikelijk loon met kostenvergoedingen en auto van de zaak
Kostenvergoedingen tellen, mits deze individualiseerbaar zijn, mee voor het gebruikelijk loon. Daardoor hoef je minder brutoloon toe te kennen. Het maakt niet uit of de kostenvergoedingen belast of onbelast zijn. Denk bijvoorbeeld aan een onbelaste vergoeding voor maaltijden of reiskosten. Ook de bijtelling vanwege privégebruik van de auto van de zaak telt mee voor het gebruikelijk loon. Bij een auto van bijvoorbeeld € 60.000 en een bijtelling van 22%, kun je het brutoloon dus € 60.000 x 22% = € 13.200 lager vaststellen.
Door de vermindering van het gebruikelijk loon, dat in 2026 minstens € 58.000 dient te bedragen, betaal je als dga minder belasting in box 1.
12. Bijtelling delen met je partner?
Werkt je partner mee in je bv en valt hij of zij in een lagere belastingschijf? Dan kan het voordelig zijn de bijtelling voor de auto te delen met je partner. Je betaalt dan samen wellicht minder belasting. Valt je inkomen in de hoogste schijf (49,5%) en dat van je partner in schijf 1 (36,23%% in 2027), dan behaal je een tariefsvoordeel. De gezamenlijk te betalen belasting wordt echter ook beïnvloed door de heffingskortingen. Het toedelen van een deel van de bijtelling aan je partner kan tot hogere, maar ook tot lagere heffingskortingen leiden. Bereken daarom vooraf of een verdeling van de bijtelling het gewenste voordeel oplevert.
LET OP!
Een verdeling is fiscaal aanvaardbaar als aannemelijk is dat je partner de auto ook gebruikt voor de werkzaamheden in het bedrijf en privé. Je verdeelt naar rato van het onderlinge gebruik.
13. Vraag tax credit aan voor box 2-verliezen
Een verlies in box 2 is verrekenbaar met positieve inkomsten in box 2 in het voorafgaande jaar of in de zes jaren na het verliesjaar. Bij beëindiging van het box 2-bezit met een verlies, zal doorgaans geen verliesverrekening mogelijk zijn. Op z’n vroegst over het tweede jaar waarin geen box 2-bezit meer bestaat, kan daarom op verzoek het box 2-verlies worden omgezet in een zogenaamde tax credit. Deze kan worden verrekend met de inkomstenbelasting die is verschuldigd in box 1.
In het verzoek kan worden aangegeven met de box 1-belasting van welk jaar de tax credit moet worden verrekend. Dat kan een jaar zijn waarover de aanslag nog niet is vastgesteld, maar het kan ook via een ambtshalve vermindering over een ouder jaar (maar niet ouder dan vijf jaar). Dit is van belang, omdat het box 2-tarief met ingang van 2024 is gewijzigd. Als verrekening vanaf 2024 plaatsvindt, bedraagt de tax credit 24,5%. Over eerdere jaren bedraagt deze nog 26,9%. Vraag de tax credit daarom tijdig aan.
TIP!
De tax credit wordt alleen optimaal benut als er voldoende inkomstenbelasting in box 1 is verschuldigd. Het is zonde als heffingskortingen daardoor verdwijnen. Het is eventueel ook mogelijk de tax credit deels aan te vragen en deels door te schuiven naar de toekomst.
14. Giftenaftrek in de bv tot € 100.000
In de vennootschapsbelasting bestaat een regeling voor giftenaftrek. Die bedraagt maximaal 50% van de winst tot een maximum van € 100.000.
In beginsel kan een gift door de bv gezien worden als behoeftebevrediging van de aandeelhouder(s) natuurlijke personen. Dit zou dan leiden tot een verkapte dividenduitkering, belast met dividendbelasting en inkomstenbelasting. Sinds 2025 worden giften boven het maximale aftrekbare bedrag belast met dividendbelasting en inkomstenbelasting bij de dga. Voor giften tot het maximale bedrag van € 100.000 is goedgekeurd dat dit niet leidt tot een verkapte dividenduitkering. Hierover is dus geen dividend- en inkomstenbelasting verschuldigd.
TIP!
Overweeg je een grote gift aan een ANBI te doen vanuit de bv boven het maximaal aftrekbare bedrag? Overweeg dan je gift te vervangen door een bedrag ten behoeve van sponsoring of voor het maken van reclame. Dergelijke uitgaven waar een tegenprestatie tegenover staat, zijn geen gift en daarom gewoon aftrekbaar van de winst.
15. Nieuwe verplichtingen verenigingen en stichtingen
Algemeen Nut Beogende Instellingen (ANBI’s) kunnen sinds 1 januari 2026 verplicht worden hun te publiceren gegevens digitaal aan te leveren door middel van een standaardformulier. Dit is nu alleen verplicht voor grote ANBI’s. Het aanleveren moet gebeuren bij een centraal digitaal punt dat wordt gefaciliteerd door de Belastingdienst. Deze gegevens worden toegankelijk voor het algemeen publiek. Hoewel de wettelijke verplichting al bestaat, gaat vanwege de technische uitvoering de verplichting tot digitaal aanleveren van gegevens bij de Belastingdienst in per 1 januari 2029. De start van het digitale toezicht gaat in per 1 januari 2030.
16. Profiteer van verruiming innovatiebox
Maakt je onderneming gebruik van de innovatiebox? Dan kun je vanaf 2027 mogelijk een groter deel van de innovatiewinst eenvoudig tegen een lager belastingtarief laten belasten. De innovatiebox kent als hoofdregel dat winsten uit innovaties effectief worden belast tegen (maximaal) 9%. De praktijk is echter dat hiervoor een tijdrovend en kostbaar overleg met de Belastingdienst moet plaatsvinden. Bij relatief kleine winsten wegen de kosten dan meestal niet op tegen de voordelen. Voor die situaties bestaat de forfaitaire regeling.
Binnen de forfaitaire regeling wordt 25% van de winst aangemerkt als innovatiewinst en belast tegen effectief (maximaal) 9% in plaats van het reguliere vennootschapsbelastingtarief. Het maximale bedrag waarvoor deze regeling geldt, stijgt volgens het voorstel van € 25.000 naar € 100.000. Met deze verruiming maakt het kabinet de innovatiebox aantrekkelijker voor de mkb-ondernemer. De forfaitaire regeling mag per innovatie maximaal drie jaar worden toegepast. Voor een nieuwe innovatie mag een nieuwe termijn van drie jaar worden gebruikt.
Maakt je onderneming gebruik van de WBSO en beschik je over een S&O-verklaring? Onderzoek dan of de verruimde regeling voordeel oplevert voor je onderneming. Sluit een regulier innovatiebox-traject later beter aan? Dan stap je alsnog over.
Disclaimer
Deze eindejaartips zijn ontleend aan de bijdrage van het SRA. Zij hebben daarbij gestreefd naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid. Onze organisatie kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden in deze bijdrage en de gevolgen hiervan.